江蘇鳳谷節(jié)能科技有限公司   “營(yíng)改增”的推行不僅是財(cái)務(wù)問(wèn)題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變才是關(guān)鍵。同時(shí)，當(dāng)前中國(guó)已進(jìn)入國(guó)際化的發(fā)展道路，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)出現(xiàn)的所有問(wèn)題，在客觀上都不同程度地表現(xiàn)為國(guó)際化問(wèn)題，因此，不僅要從發(fā)展的角度看待“營(yíng)改增”，更要從國(guó)際化的視角去接受以及應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。
　　增值稅擴(kuò)圍的必然性
　　“營(yíng)改增”為“走出去”發(fā)展提供支撐。在“一帶一路”戰(zhàn)略下，企業(yè)要走向國(guó)際市場(chǎng)，就必須與其接軌，適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的規(guī)則。這與“營(yíng)改增”的關(guān)系在于，“走出去”意味著中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易情況發(fā)生了巨大變化，主要體現(xiàn)為從以貨物貿(mào)易為主轉(zhuǎn)變成以服務(wù)貿(mào)易為主，對(duì)貨物貿(mào)易征收增值稅，在面對(duì)“反傾銷(xiāo)”時(shí)可以避免一些不必要的麻煩。而中國(guó)在海外最具有競(jìng)爭(zhēng)力的投資項(xiàng)目，如鐵路、公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都有在營(yíng)業(yè)稅稅制下退稅會(huì)受到制裁的風(fēng)險(xiǎn)。所以，從這個(gè)角度講，“營(yíng)改增”為建筑業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)打開(kāi)了政策通道。
　　“營(yíng)改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。“營(yíng)改增”的提出，與“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”發(fā)展理念及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革密切相關(guān)，是引領(lǐng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要改革內(nèi)容。黨的十八屆五中全會(huì)提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的發(fā)展理念，提出發(fā)展必須是遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律的科學(xué)發(fā)展、必須是遵循自然規(guī)律的可持續(xù)發(fā)展、必須是遵循社會(huì)規(guī)律的包容性發(fā)展，最終落實(shí)在要進(jìn)行“供給側(cè)”改革。這是基于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的客觀問(wèn)題而提出的具體解決辦法。為此，2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議確定了結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)“三去、一降、一補(bǔ)”?？梢钥闯觯?ldquo;營(yíng)改增”實(shí)際上就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的第二項(xiàng)重要內(nèi)容，其戰(zhàn)略意義不可小覷。
　　應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的核心策略
　　對(duì)于增值稅的研究，重在對(duì)政策細(xì)則的掌握，尤其是要把握相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，這是企業(yè)應(yīng)對(duì)的核心。
　　要應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，必須吃透以下主要的制度性文件：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》以及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的全面營(yíng)改增配套文件。這5個(gè)文件有基本制度，也有具體的實(shí)施細(xì)則，還有減免規(guī)定等，企業(yè)必須認(rèn)真研討、領(lǐng)會(huì)。
　　稅負(fù)增加的主要原因
　　1.建筑勞務(wù)成本不能抵扣。一般工程項(xiàng)目，勞務(wù)成本占總成本的比重達(dá)20%～30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務(wù)成本不允許抵扣。
　　2.材料來(lái)源方式多，部分材料成本無(wú)法足額抵扣。建筑企業(yè)使用的砂、土、石等零星材料在采購(gòu)中往往存在“就地取材，個(gè)體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，不能提供增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣。
　　3.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)普遍，發(fā)票取得困難，管理難度加大。近年來(lái)，隨著建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務(wù)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍，按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，建筑企業(yè)需在項(xiàng)目所在地納稅，但“營(yíng)改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機(jī)構(gòu)所在地納稅。這就意味著機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)各地項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項(xiàng)目的進(jìn)展程度、財(cái)務(wù)狀況等，增大了企業(yè)的管理難度。
　　4.稅款資金支付壓力增加。建筑行業(yè)工程款拖欠較為嚴(yán)重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開(kāi)具發(fā)票時(shí)完稅。但是“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅種將取消，地方稅務(wù)部門(mén)會(huì)加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來(lái)很大的資金支付壓力。
　　5.改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式，投標(biāo)、中標(biāo)難度增大。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了重大變化，現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺(tái)與之對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。
　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以采取的措施是稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退，穩(wěn)定稅負(fù)。針對(duì)砂石料的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難問(wèn)題，可借鑒從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購(gòu)票據(jù)上注明的買(mǎi)價(jià)計(jì)算應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料），按凈值在折舊年限內(nèi)按一定抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

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